Nová povinnost opravy odpočtu DPH při neuhrazené pohledávce podle § 74b od 1. 1. 2025
Zákon o dani z přidané hodnoty č. 235/2004 Sb. prošel rozsáhlou novelizací zákonem č. 461/2024 Sb., který přinesl řadu významných změn v oblasti DPH. Většina změn nabyla účinnosti již 1. ledna 2025, další pak od 1. července 2025 – především v oblasti uplatňování DPH u nemovitostí a stavebních prací. Jednou z klíčových novinek účinných od 1. 1. 2025 je nová povinnost dlužníka opravit odpočet DPH při nedobytné pohledávce nebo neuhrazeném závazku, jak je stanoveno v novém ustanovení § 74b zákona o DPH.
Oprava odpočtu DPH při neuhrazené pohledávce
Podle novely zákona o DPH platí, že dlužník (plátce DPH) má povinnost snížit uplatněný odpočet daně v případě, že pohledávka věřitele nebyla uhrazena a existují důvody pro opravu základu daně na straně věřitele dle § 46–46g. Pokud se dlužník dozvěděl nebo se měl a mohl dozvědět, že věřitel provede opravu základu daně u nedobytné pohledávky, musí snížit svůj odpočet.
Nově však od 1. 1. 2025 platí, že dlužník má samostatnou povinnost snížit odpočet i v případě, že pohledávku neuhradí do určité lhůty, a to bez ohledu na to, zda věřitel opravu provede.
Kdy musí dlužník opravit odpočet DPH?
Měsíční zdaňovací období
Pokud má plátce měsíční zdaňovací období, vzniká mu podle § 74b odst. 3 povinnost snížit odpočet daně, pokud neuhradí závazek do konce šestého kalendářního měsíce po měsíci splatnosti.
Příklad 1:
- Daňový doklad se splatností 3. 3. 2025
- Odpočet uplatněn v březnu
- Pokud částka nebude uhrazena do 30. 9. 2025, plátce musí v září snížit odpočet
Příklad 2:
- Daňový doklad na 121 000 Kč (včetně DPH), splatnost 3. 3. 2025
- Do září 2025 uhrazeno pouze 50 000 Kč
- Neuhrazeno: 71 000 Kč → DPH k vrácení = 12 322 Kč
- Výpočet dle § 37 písm. b) bod 2: 71 000 – (71 000 ÷ 1,21)
Čtvrtletní zdaňovací období
U plátců se čtvrtletním zdaňovacím obdobím se lhůta pro úhradu prodlouží do konce daného čtvrtletí, ve kterém uplyne šest měsíců od splatnosti.
Příklad 3:
- Daňový doklad se splatností 2. 2. 2025
- Šestiměsíční lhůta končí v srpnu
- Pokud dlužník uhradí do 30. 9. 2025, odpočet snižovat nemusí
Pozor však na to, že pokud dojde pouze k částečné úhradě, musí být DPH opravena ve výši odpovídající neuhrazené části – i když zákon tento postup výslovně nepopisuje.
Opětovné uplatnění odpočtu po úhradě
Pokud dlužník dodatečně uhradí dříve neuhrazenou částku, má dle § 74b odst. 4 možnost znovu uplatnit poměrný odpočet DPH, a to za období, kdy k úhradě došlo.
Příklad 4:
- Odpočet snížen v září 2025
- Částka vymožena v březnu 2026
- Dlužník může zvýšit odpočet v březnu 2026
- Nejzazší termín pro uplatnění odpočtu: konec roku 2028
Povinnost snížit odpočet při zrušení registrace
Pokud je plátci zrušena registrace k DPH a ke dni zrušení má neuhrazený závazek, který je splatný, nezanikl a nebyly splněny podmínky pro opravu podle § 74b odst. 1 nebo 3, vzniká další povinnost snížení odpočtu dle § 79e odst. 1.
Tato situace může nastat například tehdy, pokud od splatnosti závazku uplynuly méně než tři roky, ale zároveň ještě neuplynula šestiměsíční lhůta pro opravu dle § 74b odst. 3 – tedy když dlužník ještě nebyl povinen snížit odpočet ze zákona, ale už není plátcem DPH.
Shrnutí: Co by měli plátci DPH vědět?
- Od 1. 1. 2025 platí nová povinnost dlužníka snížit odpočet DPH při neuhrazené pohledávce po splatnosti
- Povinnost platí i bez opravy věřitele
- Rozhodující je lhůta 6 měsíců od splatnosti
- Platí pro měsíční i čtvrtletní plátce s mírně odlišným výkladem
- Při pozdější úhradě je možné uplatnit odpočet zpětně
- Zrušení registrace k DPH může vést k další povinnosti snížení odpočtu
DPH v roce 2025: žhavé novinky od 1. 7. a nejhorší chyby, kterých se dopouštíte
Termín: 29. 7. 2025 | Online – živý přenos
