Daňová uznatelnost finančních výdajů z úvěrů a půjček v základu daně z příjmů byla významně uvolněna

Na základě značné kritiky nového daňového režimu tzv. nízké kapitalizace přijatého zákonem č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, byly zákonem č. 2/2009 Sb. a poté zákonem č. 87/2009 Sb. přijaty změny zákona o daních z příjmů, které představují významné uvolnění přísného omezování daňové uznatelnosti finančních výdajů (nákladů) z úvěrů a půjček v základu daně z příjmů.

Zákonem č. 2/2009 Sb. bylo zrušeno pravidlo pro omezování finančních výdajů (nákladů) ve vztahu k jednotné úrokové míře [§ 25 odst. 1 písm. w) bod 1. zákona o daních z příjmů] a do testu tzv. nízké kapitalizace se již nezahrnují finanční výdaje (náklady) ze smluv o úvěrech a půjčkách uzavřených s nespojenými osobami [§ 25 odst. 1 písm. w) bod 4. zákona o daních z příjmů]. Po novele provedené zákonem č. 2/2009 Sb. však jsou i nadále považovány za spojené osoby ty osoby, které úvěr nebo půjčku pouze zajišťují. 

Do sumy úvěrů a půjček se vedle úvěrů a půjček, z nichž jsou úroky součástí vstupní ceny majetku, a bezúročné půjčky nově dále nezahrnují úvěry a půjčky nebo jejich část, z nichž finanční výdaje (náklady) nelze uznat jako výdaj (náklad) podle § 25 odst. 1 písm. zm) nebo zp) zákona o daních z příjmů, tj. úvěry a půjčky, kde úrok či výnos nebo skutečnost, zda se finanční výdaje (náklady) stanou splatnými, závisí zcela nebo převážně na zisku dlužníka, a dále úvěry a půjčky podřízené jinému závazku dlužníka.

V souladu s přechodnými ustanoveními je možné daňový režim podle zákona č. 2/2009 Sb. použít již pro zjištění daňové povinnosti za zdaňovací období započaté v roce 2008 i přesto, že zmíněná novela zákona o daních z příjmů nabyla účinnosti 1. 1. 2009.

Nové pravidlo se použije pouze na finanční výdaje (náklady) plynoucí ze smluv o úvěrech a půjčkách uzavřených po 1. lednu 2008 a na finanční výdaje (náklady) plynoucí na základě dodatků, kterými se mění výše poskytované půjčky nebo úvěru anebo výše hrazených úroků sjednaných po 1. lednu 2008 ke smlouvám o úvěrech a půjčkách uzavřeným před 1. 1. 2008.

Podrobnější informace k těmto změnám doplněné komentáři a příklady z praxe naleznete v publikaci Daňová reforma.