Datum uskutečnění zdanitelného plnění a nárok na odpočet daně v roce 2011

 

 

Odpověď: Datum uskutečnění zdanitelného plnění (dále jen „DUZP“) se v období do 31. 3. 2011 ani po tomto datu nemění, a proto je informace, že se od 1. 1. 2011 za „DUZP“ považuje datum, kdy plátce obdržel fakturu od dodavatele nesprávná, resp. svědčí o nepochopení dané problematiky. Novela zákona o DPH je, přesněji řečeno bude (až ji schválí senát a podepíše pan prezident) účinná od 1. 4. 2011. Celý problém a zásadní změna po 1. 4. 2011 spočívá nikoli ve změně v oblasti DUZP, ale v tom, za které zdaňovací období nejdříve bude možné nárok na odpočet daně na základě přijatého daňového dokladu (faktury od dodavatele) uplatnit. Zde dochází ke zpřísnění pravidel pro uplatnění nároku na odpočet daně.

 

Podle úpravy platné do 31. 3. 2011 je nárok na odpočet daně možné uplatnit nejdříve v tom zdaňovacím období, kdy nárok na odpočet daně vznikl bez ohledu na skutečnost, zda má plátce v tomto období již k dispozici i daňový doklad.

 

Podle úpravy platné od 1. 4. 2011 je nárok na odpočet daně možné uplatnit nejdříve v tom zdaňovacím období, kdy plátce splní všechny zákonem stanovené podmínky (§ 73 odst. 1 ve znění novely), tj. nejdříve za to zdaňovací období, kdy má i daňový doklad. Srovnání pravidel pro uplatnění nároku na odpočet daně ve vazbě na daňový doklad je provedeno na níže uvedených jednoduchých příkladech.

 

Příklad:

Plátce daně s měsíčním zdaňovacím obdobím obdrží dne 4. 2. 2011 daňový doklad s DUZP 31. 1. 2011. Nárok na odpočet daně mu vznikl 31. 1. 2011 a podle současně platné právní úpravy může nárok uplatnit nejdříve za zdaňovací období leden 2011. Skutečnost, že daňový doklad, na základě kterého uplatňuje odpočet daně, má plátce k dispozici až ve zdaňovacím období  únor 2011, není s ohledem na platnou právní úpravu důležitá.

Příklad:

Plátce daně s měsíčním zdaňovacím obdobím obdrží dne 4. 5. 2011 daňový doklad s DUZP 30. 4 2011. Nárok na odpočet daně mu vznikl 30. 4. 2011 a podle právní úpravy  platné od 1. 4. 2011 může nárok uplatnit nejdříve za zdaňovací období květen 2011, protože až v tomto zdaňovacím období „má“ i daňový doklad. 

 

Pokud se týče nároku na odpočet daně, který vznikne v období do 31. 3. 2011, ale bude uplatněn na základě DAP k DPH, které bude podáno až po datu účinnosti novely, platí zde přechodné ustanovení, tzn. že pokud plátce takto vzniklý nárok na odpočet daně zahrne do daňového přiznání za zdaňovací období březen 2011, tj. za zdaňovací období před datem účinnosti novely zákona o DPH, řídí se pravidly, která platí do 31. 3. 2011, i když DAP k DPH bude podávat po datu účinnosti novely. 

 

Příklad:

Plátce daně s měsíčním zdaňovacím obdobím obdrží dne 4. 4. 2011 daňový doklad s DUZP 31. 3. 2011. Nárok na odpočet daně mu vznikl 31. 3. 2011 a ve shodě s přech. ustanovením novely zákona o DPH může nárok podle právní úpravy platné do 31. 3. 201, pokud se rozhodne nárok uplatnit za zdaňovací období březen 2011. V tom případě může uplatnit nárok nejdříve za zdaňovací období březen 2011, tj. za zdaňovací období, ve kterém nárok na odpočet daně vznikl. Skutečnost, že daňový doklad, na základě kterého uplatňuje odpočet daně, má plátce k dispozici (resp. obdržel ho) až ve zdaňovacím období duben 2011, kdy už platí novela, není s ohledem cit. přech. ustanovení důležitá.