Datum zveřejnění: 4. 7. 2025

Nová povinnost opravy odpočtu DPH při neuhrazené pohledávce podle § 74b od 1. 1. 2025

Zákon o dani z přidané hodnoty č. 235/2004 Sb. prošel rozsáhlou novelizací zákonem č. 461/2024 Sb., který přinesl řadu významných změn v oblasti DPH. Většina změn nabyla účinnosti již 1. ledna 2025, další pak od 1. července 2025 – především v oblasti uplatňování DPH u nemovitostí a stavebních prací. Jednou z klíčových novinek účinných od 1. 1. 2025 je nová povinnost dlužníka opravit odpočet DPH při nedobytné pohledávce nebo neuhrazeném závazku, jak je stanoveno v novém ustanovení § 74b zákona o DPH.

Oprava odpočtu DPH při neuhrazené pohledávce

Podle novely zákona o DPH platí, že dlužník (plátce DPH) má povinnost snížit uplatněný odpočet daně v případě, že pohledávka věřitele nebyla uhrazena a existují důvody pro opravu základu daně na straně věřitele dle § 46–46g. Pokud se dlužník dozvěděl nebo se měl a mohl dozvědět, že věřitel provede opravu základu daně u nedobytné pohledávky, musí snížit svůj odpočet.

Nově však od 1. 1. 2025 platí, že dlužník má samostatnou povinnost snížit odpočet i v případě, že pohledávku neuhradí do určité lhůty, a to bez ohledu na to, zda věřitel opravu provede.

Kdy musí dlužník opravit odpočet DPH?

Měsíční zdaňovací období

Pokud má plátce měsíční zdaňovací období, vzniká mu podle § 74b odst. 3 povinnost snížit odpočet daně, pokud neuhradí závazek do konce šestého kalendářního měsíce po měsíci splatnosti.

Příklad 1:

Daňový doklad se splatností 3. 3. 2025
Odpočet uplatněn v březnu
Pokud částka nebude uhrazena do 30. 9. 2025, plátce musí v září snížit odpočet

Příklad 2:

Daňový doklad na 121 000 Kč (včetně DPH), splatnost 3. 3. 2025
Do září 2025 uhrazeno pouze 50 000 Kč
Neuhrazeno: 71 000 Kč → DPH k vrácení = 12 322 Kč
- Výpočet dle § 37 písm. b) bod 2: 71 000 – (71 000 ÷ 1,21)

Čtvrtletní zdaňovací období

U plátců se čtvrtletním zdaňovacím obdobím se lhůta pro úhradu prodlouží do konce daného čtvrtletí, ve kterém uplyne šest měsíců od splatnosti.

Příklad 3:

Daňový doklad se splatností 2. 2. 2025
Šestiměsíční lhůta končí v srpnu
Pokud dlužník uhradí do 30. 9. 2025, odpočet snižovat nemusí

Pozor však na to, že pokud dojde pouze k částečné úhradě, musí být DPH opravena ve výši odpovídající neuhrazené části – i když zákon tento postup výslovně nepopisuje.

Opětovné uplatnění odpočtu po úhradě

Pokud dlužník dodatečně uhradí dříve neuhrazenou částku, má dle § 74b odst. 4 možnost znovu uplatnit poměrný odpočet DPH, a to za období, kdy k úhradě došlo.

Příklad 4:

Odpočet snížen v září 2025
Částka vymožena v březnu 2026
Dlužník může zvýšit odpočet v březnu 2026
Nejzazší termín pro uplatnění odpočtu: konec roku 2028

Povinnost snížit odpočet při zrušení registrace

Pokud je plátci zrušena registrace k DPH a ke dni zrušení má neuhrazený závazek, který je splatný, nezanikl a nebyly splněny podmínky pro opravu podle § 74b odst. 1 nebo 3, vzniká další povinnost snížení odpočtu dle § 79e odst. 1.

Tato situace může nastat například tehdy, pokud od splatnosti závazku uplynuly méně než tři roky, ale zároveň ještě neuplynula šestiměsíční lhůta pro opravu dle § 74b odst. 3 – tedy když dlužník ještě nebyl povinen snížit odpočet ze zákona, ale už není plátcem DPH.

Shrnutí: Co by měli plátci DPH vědět?

Od 1. 1. 2025 platí nová povinnost dlužníka snížit odpočet DPH při neuhrazené pohledávce po splatnosti
Povinnost platí i bez opravy věřitele
Rozhodující je lhůta 6 měsíců od splatnosti
Platí pro měsíční i čtvrtletní plátce s mírně odlišným výkladem
Při pozdější úhradě je možné uplatnit odpočet zpětně
Zrušení registrace k DPH může vést k další povinnosti snížení odpočtu

Tip pro vás!↘️